财政部关于税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题处理的通知
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财政部关于税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题处理的通知
财政部
财政部关于税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题处理的通知
财政部
财工[1994]42号
国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
根据国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》等税收条例以及国家有关外汇管理体制改革的规定，现就税制改革、外汇管理体制改革后有关企业财务问题的处理通知如下：
一、关于增值税实行价外税后有关财务问题的处理
1．企业购进存货等货物或接受劳务，应按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税后计价，并据此进行成本、费用的核算，其中购进免税农业产品，应根据其买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额后，计价核算。
2．企业销售货物或提供劳务时，按照应收的全部款项扣除增值税专用发票注明的增值税后作为销售收入。企业按照销售收入和规定的税率计算的增值税额扣除购进货物时的进项税额的余额，缴纳增值税。但企业购进的货物以及在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额不得从销项
税额中抵扣，应从进项税额中转出，作为待处理财产损失处理。
3．企业1994年初库存的各种材料、在产品、自制半成品、产成品、商品等，要进行全面清理。存货中含有的已征税款，转作待摊费用单独反映，按国家统一规定处理。
4．企业购进货物或应税劳务直接用于免税项目和非应税项目，进项税额按规定不得从销项税额中抵扣，其存货计价，成本、费用核算等，仍按分行业的企业财务制度执行。
5．小规模纳税人缴纳增值税按规定实行简易办法的，销售收入按照销售货物或提供劳务应收的全部款项扣除按规定的征收率计算的应纳税额后确定。但小规模纳税人购进货物或接受劳务以及相关的存货计价，成本、费用核算等财务处理，仍按分行业的企业财务制度规定执行。
二、关于各项建设基金的财务处理
1．经国务院批准建立的各项建设基金，一律纳入销售统一核算，并单独反映。
2．各项建设基金纳入销售统一核算后，应单独计算应交的增值税（或营业税）、城建税和教育费附加，企业扣除以上税金后的部分转作建设基金处理。
三、关于企业缴纳营业税、消费税、资源税的财务处理
1．企业按其营业额和规定的税率计算缴纳的营业税，按照不同行业，分别计入营业税金及附加、经营税金及附加等；但企业销售不动产（不含房地产企业）按销售额计算的营业税，在计算出售固定资产净损益时直接扣除；企业销售无形资产按销售额计算的营业税应计入其他业务支出
或其他营业支出等。
2．企业生产应交消费税的产品，在销售时将应交消费税额计入销售税金及附加；但企业将应交消费税的产品用于在建工程、非生产性开支等其他方面的，应按照应交消费税额视其用途分别计入固定资产价值、在建工程成本或者其他有关支出。
3．企业按规定缴纳的资源税，计入产品销售税金及附加；企业自产自用应税产品按规定缴纳的资源税，计入企业生产成本。
四、关于企业财务制度与《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则的衔接
1．企业向非金融机构借款的利息支出按财务制度规定处理，属于购建固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出，计入财务费用，但其利息超过金融机构同类、同期贷款利率的部分，纳税时进行调整。
2．企业工资、奖金、津贴等继续按财务制度规定的资金渠道列支。企业实行计税工资后，实发工资超过计税工资标准的部分纳税时进行调整。企业计税工资标准由主管财政机关根据财政部规定的范围和各省、自治区、直辖市人民政府规定的标准具体核定。
目前，企业计税工资标准暂按以下原则执行。国有企业计税工资标准实行工效挂钩办法的暂按已核定的工资基数及新增效益工资方案执行。未实行工效挂钩办法的，暂按现行已核定的工资包干基数（计划）确定。奖金未计入成本费用的企业，应扣除在税后利润中列支的奖金后确定。其
他企业计税工资标准暂按现行规定执行。
3．企业各类捐赠支出全部计入企业营业外支出，其中公益救济性的捐赠在不超过当年应纳税所得额的3％之内，在缴纳所得税时扣除；超过3％部分以及非公益救济性的捐赠在纳税时进行调整。
4．企业各种罚款、滞纳金、违约金等全部计入企业营业外支出，但没收财物损失、违法经营罚款和违反税法支付的滞纳金、罚款等，在纳税时进行调整。
5．企业收到国家拨给的政策性亏损补贴和其他补贴，应在企业利润总额中单独反映，不作为应纳税所得额。
五、关于少数部门和企业实行先征税后返还办法的财务处理
企业应当按照国务院发布的各项税收条例的规定依法缴纳各项税收。对于国务院给予照顾和优惠政策的部门和企业，在税制改革后，实行收支两条线办法，企业收到返还款项按照下列情况进行财务处理。
1．按规定用于经济建设的，作为国家投资处理。其中用于新建项目的，直接转作国家资本金；用于改扩建和进行技术改造的，视同国家专项拨款处理，建设项目完工后，属于按规定准予核销的部分，报经主管财政机关批准予以冲销，其余部分在资本公积金中单独反映。
2．按规定直接用于归还长期借款的，全部转作国家资本金。
3．按规定用于亏损补贴的，计入企业利润总额。
4．外商投资企业收到的返还税款，计入企业利润总额。
企业收到上述款项，无论是财政机关直接返还的，还是财政通过主管部门返还的，均应按本条规定进行财务处理。
六、关于外汇管理体制改革后有关财务问题的处理
1．外汇管理体制改革以后，企业有关外币帐户（包括外币现金、外汇银行存款、以外币结算的债权和债务）年初余额，应按照中国人民银行1994年1月1日公布的市场汇价的中间价进行调整（以下简称“市场汇价”），折合为记帐本位币余额。新折合的记帐本位币余额与原记帐
本位币帐面余额之间的差额，应单独反映，作为汇兑损益处理。其中按规定计入企业损益的部分，按照下列办法处理：
如为净损失，数额不大的企业，可直接计入企业当期损益；数额较大，而且企业没有承受能力的，可分期摊销处理。摊销期限一般不得超过五年，如果个别企业数额巨大，确需超过五年的，由企业提出申请，报主管财政机关核定。
如为净收益，按照不短于五年的期限平均转销，或者留待弥补以后年度亏损，或者留待并入企业的清算收益。
2．实行新的外汇管理体制后，企业发生外币业务时，应按照业务发生时或者当期期初的市场汇价折合为记帐本位币金额。月度（或季度、年度）终了，企业有关外币帐户余额均应按照期末市场汇价进行调整，折合为记帐本位币金额。新折合的记帐本位币金额与帐面记帐本位币金额的
差额作为汇兑损益处理。企业调整外币帐户的时间，按月度终了或季度、年度终了由企业根据实际情况自行确定，并报主管财政机关备案。调整外币帐户的时间一经确定，不得随意变更，如需变更的，应报经主管财政机关批准，并在财务情况说明书中予以说明。
3．企业不得因汇率并轨而调整实收资本帐面余额。1994年1月1日后企业收到的投资者的出资额，如需折合为记帐本位币的，有关资产帐户按照收到投资当日市场汇价折合。企业的实收资本帐户，合同、协议有约定汇率的，按合同、协议约定的汇率折合；合同协议没有约定汇率
的，如登记注明的货币与记帐本位币一致，按收到出资时的市场汇价折合，如登记注册的货币与记帐本位币不一致，按第一次收到出资时的市场汇价折合。有关资产帐户与实收资本帐户因折合汇率不同而产生的记帐本位币差额，作为资本公积金处理。
4．企业结算、购入、兑换外币其价格与市场汇价结算的差额作为汇兑损益处理。
七、本规定从1994年1月1日起实施。
八、商品流通企业和金融企业的有关财务处理另外规定。
1994年3月2日
关于确定劳动保障规划财务工作定点联系城市的通知
劳动和社会保障部
关于确定劳动保障规划财务工作定点联系城市的通知
各省、自治区、直辖市劳动和社会保障厅（局）：
为加强基层劳动保障规划财务工作，探索以规划为导向、统计为基础、经
费为保障，规划、统计、财务工作相互促进、协调发展的机制，更好地为劳动
保障中心工作服务，我部决定在全国范围内确定一批规划财务工作定点联系城
市。现就有关事项通知如下：
一、入选条件
（一）劳动保障工作基础较好；
（二）规划财务工作机构健全、管理体制较顺；
（三）已被列入劳动力市场“三化”建设试点或世界银行项目试点城市。
各省（区、市）劳动保障部门可根据上述条件，结合本地区的实际情况，
选择1-3个候选城市，推荐上报。
二、组织领导
各省（区、市）劳动保障部门要高度重视这项工作，将其作为推动规划财
务工作、促进劳动保障事业发展的重要措施，切实抓紧抓好。要精心组织，加
强领导，择优选择定点联系城市。要指导定点联系城市按照我部下发的工作要
点，结合本地的工作目标、任务，制定具体的实施方案和工作计划。要督促定
点联系城市健全组织，明确责任，抓好落实，认真完成好各项工作任务。
我部规划财务司将会同定点联系城市所在省（区、市）劳动保障厅（局）
对定点联系城市进行工作指导，向定点联系城市提供有关工作信息，推广和应
用科研成果，并不定期地组织工作交流，帮助定点联系城市开展抽样调查和统
计分析，开展预测预警工作，培训有关工作人员。
请各省（区、市）劳动保障部门将本地区推荐的定点联系城市名单及其工
作计划，于2002年7月31日前报送我部规划财务司。
联系人：靳宏
联系电话：010—84201477
传真：010—84223393
附件：1.劳动保障规划财务工作定点联系城市推荐表
2.定点联系城市劳动保障规划财务工作要点
二○○二年七月十九日
附件2
定点联系城市劳动保障规划财务工作要点
一、工作目标
（一）推动规划、财务、统计工作相互促进，协调发展，更好地为劳动保
障中心工作服务；
（二）提高规划工作的科学性，加强对规划执行情况的监控，充分发挥规
划工作的导向作用；
（三）建立劳动保障基础统计数据会审制度；推动统计调查方法改革，探
索建立全面调查与专项调查有机结合的机制，更准、更快地提供统计信息；加
强统计分析工作，为决策提供支持；
（四）进一步完善劳动保障财务制度，推进财务工作的统一归口管理，提
高部门预算编制水平，规范社会保险基金财务制度，充分发挥财务工作对劳动
保障事业发展的保障作用；
（五）加强国有资产管理，合理配置资源，提高资产的使用效率，保证国
有资产的安全和完整；建立和推行政府采购制度。
二、主要任务
（一）科学编制并认真组织实施本地区劳动保障事业发展年度计划，开展
劳动保障重要指标的监测和预测预警工作，并提交预测预警分析报告；
（二）每季度向劳动保障部直报统计数据，每半年开展一次统计分析并形
成报告，每年组织一次抽样调查工作，组织完成部里交办的统计专报和专题调
查任务；
（三）及时反馈劳动力市场建设工作进展、社会保险信息网络建设及经费
使用情况，总结加强财务管理的经验，推广、应用劳动保障科研成果和世界银
行项目成果；
（四）参与部属科研单位承担的科研课题、工作调研和有关会议等活动，
加强工作交流；
（五）全面了解资产的运营情况，总结资产管理的经验，并加强工作交流；
（六）完成其他工作任务。
三、实施要求
（一）明确工作机构，成立由主管领导牵头，有关部门参加的领导小组，
明确工作职责，分工抓好落实；
（二）制定工作方案，按照劳动保障部对定点联系城市的工作要求，结合
本地区实际，对工作任务、要求和保障措施等，制定详细的工作计划；
（三）认真组织实施。对工作任务逐项分解，责任到人，实行目标管理，
加强督促检查，确保工作效率和质量。
德宏州食品生产加工小作坊管理办法
云南省德宏傣族景颇族自治州人民政府
德宏州人民政府公告
第２１号
现公布《德宏州食品生产加工小作坊管理办法》，自2007年9月1日起施行。
德宏州人民政府法制局
二○○七年七月十六日
德宏州食品生产加工小作坊管理办法
第一章 总 则
第一条 为全面加强我州食品生产加工环节质量安全监管，提高食品质量安全水平，根据《中华人民共和国产品质量法》、《中华人民共和国工业产品生产许可证管理条例》、《国务院关于进一步加强食品安全工作的决定》、《食品生产加工企业质量安全监督管理实施细则》及国家质检总局《关于加强食品生产加工小作坊监管的指导意见（试行）》等有关规定，结合我州实际制定本办法。
第二条 凡在德宏州境内从事以销售为目的的食品生产加工小作坊，必须遵守本办法。
第三条 本办法所称的食品生产加工小作坊是指由7人以下，有固定生产场所，生产条件简单，从事传统食品生产加工活动（现做现买的除外），没有取得食品生产许可证的食品生产单位或个人。
第四条 食品必须符合国家法律、行政法规和国家标准、行业标准的质量安全规定，满足保障身体健康、生命安全的要求，不存在危及健康和安全的不合理的危险,不得超出有毒有害物质限量要求。
第五条 任何单位、企业和个人必须遵守本办法，有违反本办法规定的行为，任何单位和个人有权向各级质量技术监督部门举报。
第二章 食品生产加工小作坊应具备的基本条件
第六条 食品生产加工小作坊应当符合法律法规和国家规定的设立条件。
第七条 食品生产加工小作坊应当在生产环境、生产设备、原辅材料、人员健康、产品包装等方面满足相应的条件。
（一）环境卫生要求。小作坊周围应无有害气体、烟尘、灰尘、放射性物质及其他扩散性污染源；生产场所应当清洁、卫生；生产过程应当防止生物性、化学性、物理性污染及原料与半成品、成品的交叉污染。
（二）生产设备、设施要求。小作坊应当具备与产品质量相适应的生产设备和设施。包括：原料处理、加工、包装、贮存、检验等厂房或场所。
（三）原辅材料要求。食品生产加工所用的原辅材料必须符合相应的国家标准、行业标准及有关规定，不得使用非食品用原辅材料生产食品；不得使用过期、失效、变质、污秽不洁、回收或受到其他污染的原辅材料生产食品；使用的原辅材料属于生产许可证管理的，必须选购获证企业的产品。
（四）人员健康要求。从事食品生产加工的人员必须身体健康、无传染性疾病和影响食品质量安全的其他疾病，并持有健康证明。
（五）产品包装及标识要求。用于食品包装的材料必须清洁、安全，并符合国家相关法律法规和标准要求；食品包装标签标识应当符合国家相关法律法规和标准要求。
第八条 对食品生产加工小作坊生产的食品实施强制检验制度，未经检验或检验不合格的，不得出厂销售。对于不具备产品出厂检验能力的食品生产加工小作坊，必须委托有检验资格的检验机构进行一年不少于六次的出厂委托检验。
第九条 食品生产加工小作坊在保证食品质量安全的前提下可以从事生产与原材料产地密切相关且直接关系原料产地农民增产增收的食品，具有地方特色且采用传统工艺生产的食品以及少数民族食品，其所生产的食品仅限在本县（市）内销售。
第十条 食品生产加工小作坊在生产过程中禁止下列行为：
（一）违反国家标准规定使用或滥用食品添加剂；
（二）使用非食用的原料生产食品；加入非食品用化学物质或者将非食品当作食品；
（三）以未经检验检疫或者检验检疫不合格的肉类生产食品；以病死、毒死或死因不明的禽、畜、兽、水产动物等生产食品；生产含有致病性寄生虫、微生物，或者微生物毒素含量超过国家限定标准的食品；
（四）在食品中掺杂、掺假，以假充真，以次充好，以不合
格食品冒充合格食品；
（五）伪造食品的产地，伪造或者冒用他人厂名、厂址，伪造或者冒用质量标志；
（六）生产和使用国家明令淘汰的食品及相关产品。
第三章 食品质量安全监督管理
第十一条 食品生产加工小作坊应当对其所生产加工食品的质量安全负责，应与所在地县（市）质量技术监督局签订《食品安全承诺书》，承诺在加工过程中，不滥用食品添加剂、不使用非食品原料生产加工食品、不用有毒有害物质生产加工食品、不生产假冒伪劣食品。
第十二条 食品生产加工小作坊在采购原材料、食品添加剂时，应当验明标识，向供货单位索取合格证明或委托检验机构进行检验。
第十三条 使用食品添加剂的食品生产加工小作坊，应按照国家质检总局《食品生产加工企业食品添加物质使用备案管理办法（试行）》的要求到所在地县（市）质量技术监督局进行备案。
第十四条 食品生产加工小作坊应当建立生产记录、销售记录、原辅材料采购记录和检验记录（无检验能力的，按第八条执行），其保存期限应当不低于3年。
第十五条 质量技术监督部门应认真履行监管职责，结合本辖区食品生产加工小作坊的特点，摸清食品生产加工小作坊的数量、生产品种、生产条件、质量安全状况等具体情况，建立小作坊食品生产加工质量档案。
第十六条 质量技术监督部门要加强对小作坊生产经营者的宣传教育，帮助他们了解国家法律法规对食品安全的基本要求，了解食品生产加工者应当履行的法定义务，了解食品生产者应当承担的法律责任，督促其签订《食品安全承诺书》，促使企业承担其食品质量安全责任。
第十七条 实行开业、歇业“两申报”制度。季节性生产的小作坊，在开业或歇业时，应向当地乡、镇食品生产质量安全监督员报告，监督员要及时将有关信息通报上级组织和当地质量技术监督局，开业或重新开业的，须经当地质量技术监督局对其生产必备条件核查合格后方能开业或重新开业。
第十八条 质量技术监督部门要将小作坊的监管纳入食品安全监管区域责任制，按照《德宏州食品生产加工企业质量安全监管实施细则》的要求，将农村、乡镇、城乡结合部等区域的食品生产加工小作坊作为监管重点，落实定人员、定区域、定加工户、定责任的方式，充分发挥食品生产质量安全监督员的作用，将监管任务落实到位。采用巡查、强制检验、监督抽查等监管措施，适时增加检查频次、缩短检查周期，督促小作坊规范生产经营，加强小作坊监管。
第十九条 质量技术监督部门要加强对重点产品、重点区域的食品生产加工小作坊的监督检查，严厉打击滥用添加剂、使用非食用原料生产加工食品和生产假劣食品等违法行为，做到早发现、早打击、早控制。
第二十条 质量技术监督部门应当每季度向政府报告本地区的食品生产加工小作坊的基本情况，对需要政府统一组织协调解决的问题提出意见和建议。各级质监、卫生、工商等食品安全监管部门要加强沟通，通力合作，齐抓共管，履行好各个环节的食品安全监管工作。
第四章 法律责任
第二十一条 生产销售不符合保障人体健康和人身、财产安全的国家标准、行业标准的产品的，责令停止生产、销售，没收违法生产、销售的产品，并处违法生产、销售产品货值金额等值以上三倍以下的罚款；有违法所得的，并处没收违法所得；情节严重的，工商部门吊销营业执照；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十二条 违反本法第十条（一）、（二）、（三）项生产食品的按《中华人民共和国食品卫生法》第四十四条的规定处罚。
第二十三条 在产品中掺杂、掺假，以假充真，以次充好，或者以不合格产品冒充合格产品，按《中华人民共和国产品质量法》第五十条规定处罚。
第二十四条 生产和在生产中使用国家明令淘汰的食品及相关产品的按照《中华人民共和国产品质量法》第五十一条规定
处罚。
第二十五条 伪造产品产地的，伪造或者冒用他人厂名、厂址的，伪造或者冒用认证标志等质量标志的按照《中华人民共和国产品质量法》第五十三条规定处罚。
第二十六条 产品标识不符合要求的，按照《中华人民共和国产品质量法》第五十四条规定处罚。
第二十七条 食品生产加工小作坊生产环境、生产设备、原辅材料、人员健康、产品包装等方面不能持续保持本办法第七条规定条件的按照《食品生产加工企业质量安全监督管理实施细则》第八十九条规定处罚。
第二十八条 未按规定进行强制检验的按《食品生产加工企业质量安全监督管理实施细则》第九十五条规定处罚。
第五章 附 则
第二十九条 本办法由德宏州质量技术监督局负责解释。
第三十条 本办法自2007年9月1日实施。
德宏州人民政府法制局
